2.11 审核修正

第11步：审核修正环节。

对正在或已经完结的税务业务进行纳税结果审核。此阶段，必要的职业判断是不可避免的。同一业务处理在税务结果认定上可能会有偏差，甚至会有本质上的分歧。孰是孰非？经验很重要，方法更重要。审核是一个发现错误、修正瑕疵的过程，更是一个风险控制的过程。

实施企业税务风险管控与策划，需要配备专门的税务部（或岗位）。这个在“创新税务理念篇”中说过，税务风险必须由财务层面升级到管理层面。税务风险管理部门要对风险事项、风险点、证据链进行复核管理。尤其是对证据链的审核，会成为税务风险管理部门的主要职责。

设定本环节的目的是通过对业务承做结果的审核，对发现的瑕疵情况进行补充、完善与改进，在企业内部把好风险控制的最后关口。

1.风险项

本环节的税务风险事项为：复核业务结果，确定税务结果。需注意以下几点：①以上各环节标注的风险是否已经关注；②各环节取得的证据是否完整、有效、无瑕疵；③证据间基本的逻辑关系是否矛盾；④对多余或无效的证据进行删减。

2.风险点

（1）对整个业务流程中配备的风险项、风险点和证据链进行结果复核。

（2）对税务机关和审计机关出具的文书进行合法性审查。

（3）对注册税务师、注册会计师出具的报告进行税收合法性或关联性审查。

（4）对所有来自内部与外部的证据进行风险评估，判断其对企业纳税产生的影响。

3.证据链

证据链包括但不限于：①以前各环节移交来的税务证据；②本环节审核以前环节发现的问题或复核意见；③注册税务师、注册会计师、注册资产评估师的报告或意见；④源自税务机关的管理意见、检查意见、评估意见和稽查意见；⑤税收司法文书，等等。

4.风险案例

W是企业新上任的税务部主任，W在审核企业纳税资料时发现：企业的一笔政府专项补助资金500万元是2014年2月1日收到的，到2019年2月1日，这笔资金竟然没有支付，依然在账上。

W找到企业2014年的所得税申报表延续审核到2018年度，发现该资金一直是按不征税收入处理的。根据财税〔2011〕70号文件规定，满60个月专项资金不支付是需要缴纳企业所得税的。马上快到年底了，应该抓紧找到相关领导研究这笔资金如何使用。

分管领导想不起账上还有这样一笔资金，也不知道税法的这个规定。他抓紧找来相关部门研究此事，决定上会立项，按指定用途采购设备，避免了一项重大的税务风险。

如果没有税务部，没有W尽职尽责的审核工作，税务查检时发现了这笔资金，后果是十分严重的，轻则补税加收滞纳金，重则可能涉及逃避缴纳税款了。

专岗专责就是好，税务风险消灭了！