第三节　其他货币资金

一、其他货币资金的内容与账户设置

其他货币资金的内容主要包括外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用证保证金存款、信用卡存款和存出投资款等。其他货币资金的存放地点和用途不同于库存现金和银行存款，因此在会计上单独进行核算。

为了总括反映其他货币资金的收支和结存情况，企业应设置“其他货币资金”账户，该账户借方登记其他货币资金的增加额，贷方登记其他货币资金的减少额，期末余额在借方，反映其他货币资金的结存额。该账户应按其他货币资金的存款种类设置明细分类账户，进行明细核算。

二、其他货币资金的核算

1．外埠存款

外埠存款是指企业为了到外地进行临时或零星采购，而汇往采购地银行开立采购专户的款项。该账户的存款不计利息、只付不收、付完清户，除了采购人员可从中提取少量现金外，一律采用转账结算。采购结束后有结余款的，将其退回汇款企业开户银行。

【例2-8】　方兴公司根据发生的有关外埠存款收付业务，编制会计分录如下。

（1）方兴公司在外埠开立临时采购账户，委托银行将500 000元汇往采购地。

（2）采购员以外埠存款购买材料，材料价款300 000元，增值税39 000元，货款共计339 000元，材料入库。

（3）外埠采购结束，将外埠存款清户，收到银行转来收账通知，余款161 000元收妥入账。

2．银行汇票存款

办理银行汇票的企业应向银行提交对应的银行汇票委托书，并根据银行签章的存根或回单，进行账务处理。企业取得银行汇票以后，根据银行签章退回的委托书存根联，借记“其他货币资金——银行汇票”科目，贷记“银行存款”科目。企业使用银行汇票后，应根据发票账单及开户行转来的银行汇票第四联等有关凭证，借记“材料采购”等科目，贷记“其他货币资金——银行汇票”科目；如有多余款或因汇票超过付款期等原因发生退回时，应借记“银行存款”科目，贷记“其他货币资金——银行汇票”科目。

【例2-9】　方兴公司根据发生的有关银行汇票存款收付业务，编制会计分录如下。

（1）方兴公司申请办理银行汇票，将银行存款40 000元转为银行汇票存款。

（2）收到收款单位发票等单据，采购材料付款28 250元，其中，材料价款25 000元，增值税3 250元，材料入库。

（3）收到多余款项退回通知，将余款11 750元收妥入账。

3．银行本票存款

企业为了取得银行本票，向银行提交银行本票申请书，将款项交给银行。企业取得银行本票后，根据银行签章退回的申请书存根联，借记“其他货币资金——银行本票”科目，贷记“银行存款”科目。付出银行本票后，企业应根据发票账单等有关凭证，借记“材料采购”等科目，贷记“其他货币资金——银行本票”科目，因本票过期等原因要求退款时，应填制进账单一式两联，连同本票一并送交银行，根据银行签章退回的进账单第一联，借记“银行存款”科目，贷记“其他货币资金——银行本票”科目。

【例2-10】　方兴公司根据发生的有关银行本票存款收付业务，编制会计分录如下。

（1）方兴公司申请办理银行本票，将银行存款50 000元转入银行本票存款。

（2）收到收款单位发票等单据，采购材料付款38 420元，其中，材料价款34 000元，增值税4 420元，材料入库。

（3）收到收款单位退回的银行本票余款11 580元，存入银行。

4．信用卡存款

企业法定代表人申领信用卡，按规定填制信用卡申请表，连同支票和有关资料一并送交发卡银行，经银行审查符合条件，发给信用卡。企业根据银行盖章退回的交存备用金的进账单，借记“其他货币资金——信用卡”科目，贷记“银行存款”科目；企业收到开户银行转来的信用卡存款的付款凭证及所附发票账单，借记“管理费用”等科目，贷记“其他货币资金——信用卡”科目；信用卡在使用中，需要向其账户续存资金的，借记“其他货币资金——信用卡”科目，贷记“银行存款”科目；企业持卡人如不需要继续使用信用卡时，应持信用卡主动到发卡银行办理销户，借记“银行存款”科目，贷记“其他货币资金——信用卡”科目。销户时，信用卡账户余额转入基本存款账户，不得提取现金。

【例2-11】　方兴公司根据发生的有关信用卡存款收付业务，编制会计分录如下。

（1）将银行存款30 000元存入信用卡。

（2）信用卡支付业务招待费1 500元。

（3）收到信用卡存款的利息36元。

5．信用证保证金存款

企业向银行申请开立信用证，应按规定向银行提交开证申请书、信用证申请人承诺书和购销合同。企业向银行交纳保证金，根据银行退回的进账单第一联，借记“其他货币资金——信用证保证金”科目，贷记“银行存款”科目。根据开证行交来的信用证通知书及有关的单据列明的金额，借记“材料采购”或“原材料”“库存商品”“应交税费——应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“其他货币资金——信用证保证金”科目和“银行存款”科目。

【例2-12】　方兴公司根据发生的信用证结算的有关业务，编制会计分录如下。

（1）申请开证并向银行缴纳信用证保证金30 000元。

（2）接到开证行交来的信用证来单通知书及有关购货凭证等，以信用证方式采购的材料已到并验收入库，货款全部支付。货款总计150 000元，其中材料价款128 205.13元，增值税21 794.87元。

6．存出投资款

存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未进行交易性投资的现金。企业向证券公司划出资金时，应按实际划出的金额，借记“其他货币资金——存出投资款”科目，贷记“银行存款”科目；购买股票、债券等时，按实际发生的金额，借记“交易性金融资产”科目，贷记“其他货币资金——存出投资款”科目。

【例2-13】　方兴公司根据发生的短期投资的业务，编制会计分录如下。

（1）将银行存款500 000元划入某证券公司准备进行短期股票投资。

（2）将存入证券公司款项用于购买股票，并已成交，购买股票的成本为300 000元。