2.5 各种理论基础对政府成本会计研究的启示总结

为了构建政府成本会计理论，本文研究分析了与其非常有关的五个方面的基础性理论，以便为政府成本会计理论体系的构建奠定基础。这五个方面的基本理论分别从不同的角度形成了政府成本会计理论问题研究的思想来源：①新公管理理论启发我们在政府等公共部门中是可以引入政府成本会计的。它向我们表明通过对政府职能优化、分解或政府部门的市场化改革，可以将市场机制部分地引入政府等公共部门中。这种观念改变了我们对政府等公共部门的原有认识，即虽然政府等公共部门发挥作用的领域是非市场领域，但其活动过程是可以考虑引入市场机制。这就为我们研究政府成本会计提供了新思路，即可以研究引入一些类似于企业的管理方法如政府成本会计来解决政府成本管理中遇到的问题。②国家本质和国家职能理论，帮助我们从政府职能角度去研究政府成本计算对象的确定方法；公共产品理论关于公共产品重要特征和公共产品不同种类与不同提供方式的研究，也为本书研究分析有关政府成本计算对象的确定方法以及解决政府提供公共产品或服务的计量性问题提供了指引。③政府公共受托责任理论给我们厘清了现代市场经济条件下政府与公民之间的委托代理关系，它重点是从契约观点而不是主要从国家起源观点来看待政府与公民的关系，它不同于国家基本职能理论对我们的启发，委托代理理论给我们的研究启发是如何设计政府成本会计目标，以满足作为委托人的公众所存在的各种成本信息需求；而国家基本职能理论给我们的启示是研究政府活动如何对政府成本的形成产生影响。④系统论给我们的研究启发是政府成本会计研究要采用系统性思想进行相关问题的研究。它既提示我们在政府成本理论体系构建过程要严格把握好体系的完整性、内容的逻辑一致性，同时又提示我们要注意系统与周围环境关系的协调性，也就是要求政府成本会计的研究不可以忽视环境因素的影响，尤其是关于对我国政府会计的研究；另外还要注意政府成本会计理论体系的开放性，政府成本会计理论本身也是在不断发展的。

图2-3归纳了各理论基础对本文所研究的政府成本会计理论问题的关系。

图2-3 各理论基础与政府成本会计理论问题关系示意图